7104 Sayılı Torba Yasayla Yapılan Yeni Düzenlemeler

WRS Sirküleri[1] 370/2018/10
Tarih  : 13.04.2018
Konu  : 7104 Sayılı Torba Yasayla Yapılan Yeni Düzenlemeler

3065 sayılı 06.04.2018 tarihli 30383 sayılı Resmi Gazetede yayımlan 7104 sayılı “Katma Değer Vergisi Kanunu İle Bazı Kanunlar ile 178 Sayılı Kanun Hükmünde Kararnamede Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun” kapsamında Katma Değer Vergisi Kanununda önemli değişiklikler yapılmıştır.

Yapılan değişiklikler ana başlıklar halinde şu şekilde:

• 04.2018 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere arsa karşılığı inşaat işlerinde; arsa sahibi tarafından konut veya işyerine karşılık müteahhide arsa payı teslimi, müteahhit tarafından arsa payına karşılık arsa sahibine konut veya işyeri teslimi yapılmış sayılır.
• 04.2018 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere Katma Değer Vergisi Kanununun 8 inci maddesinin birinci fıkrasına eklenen (ç) bendiyle müzayede suretiyle yapılan satışlarda KDV mükellefinin “müzayedeyi düzenleyenler” (icra daireleri, mahkeme satış memurlukları vb.) olduğu hükme bağlanmıştır.
• 06.2018 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere Katma Değer Vergisi Kanununun 12.maddesinin birinci fıkrasının (a) ve (b) bentlerine eklenen ibarelerle 4458 sayılı Gümrük Kanununun 95.maddesinin birinci fıkrasına göre faaliyette bulunan gümrüksüz satış mağazalarına veya bunların depolarına yapılan teslimler “ihracat teslimi” sayılmak suretiyle KDV den “istisna” edilmiştir.
• 06.2018 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere bazı işlemler tam istisna kapsamına alınmıştır.

Katma Değer Vergisi Kanununun 13 üncü maddesinin birinci fıkrasına eklenen (k), (l) ve (m) bentlerinde yapılan düzenlemeyle,

-Bağışlanmak üzere yapılan okul, sağlık tesisi ve yüz yatak (kalkınmada öncelikli yörelerde elli yatak) kapasitesinden az olmamak üzere öğrenci yurdu ile çocuk yuvası, yetiştirme yurdu, huzurevi, bakım ve rehabilitasyon merkezi, mülki idare amirlerinin izni ve denetimine tabi ibadethaneler, Diyanet İşleri Başkanlığı denetimine tabi yaygın din eğitimi verilen tesisler, Gençlik ve Spor Bakanlığına ait gençlik merkezleri ile gençlik ve izcilik kamplarının inşası dolayısıyla bağışta bulunacaklara yapılan teslim ve hizmetler tam istisna kapsamına alınmıştır.

-Türkiye’de yerleşmiş olmayan yabancı uyruklu gerçek kişilere münhasıran sağlık kurum ve kuruluşlarının bünyesinde verilen koruyucu hekimlik, teşhis, tedavi ve rehabilitasyon hizmetleri tam istisna kapsamına alınmıştır.

4691 sayılı Kanun kapsamındaki teknoloji geliştirme bölgesi ile ihtisas teknoloji geliştirme bölgesinde, 5746 sayılı Kanun kapsamındaki Ar-Ge ve tasarım merkezlerinde, 6550 sayılı Kanun kapsamındaki araştırma laboratuvarlarında; Ar-Ge, yenilik ve tasarım faaliyetlerinde bulunanlara, münhasıran bu faaliyetlerinde kullanılmak üzere yapılan yeni makina ve teçhizat teslimleri tam istisna kapsamına alınmıştır.

• 06.2018 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere bazı işlemler kısmi istisna kapsamına alınmıştır

Katma Değer Vergisi Kanununun 17.maddesinin dördüncü fıkrasının (c), (g), (o)  ve (ö) bendi kapsamında yapılan düzenlemeye göre;

-Adi Ortaklıkların Sermaye Şirketine Dönüşmesi İşlemleri Kısmi İstisna Kapsamına Alınmıştır.

Kurumsallaşmanın teşvik edilmesi amacıyla, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 81 inci maddesinin birinci fıkrasının (2) numaralı bendinde sayılan şartları sağlamak kaydıyla adi ortaklıkların sermaye şirketine dönüşmesi işlemleri istisna kapsamına alınmıştır.

-Konfeksiyon Sektöründe Ortaya Çıkan Kırpıntı Teslimleri İstisna Kapsamına Alınmıştır.

Konfeksiyon sektöründe ortaya çıkan, aynen veya onarılmak suretiyle kullanılması mümkün olmayan kırpıntıların teslimi vergiden istisna edilmiştir.

– Gümrük antrepoları ve geçici depolama yerleri ile gümrük hizmetlerinin verildiği gümrüklü sahalarda işlem gören mallar için verilen ardiye, depolama ve terminal hizmetleri istisna kapsamına alınmıştır.

Gümrük antrepoları ve geçici depolama yerleri ile gümrük hizmetlerinin verildiği gümrüklü sahalarda, ithalat ve ihracat işlemlerine konu mallar ile transit rejim kapsamında işlem gören mallar için verilen ardiye, depolama ve terminal hizmetleri istisna kapsamına alınmıştır.

• 06.2018 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere İkinci el motorlu kara taşıtı veya taşınmaz ticaretiyle iştigal eden mükelleflerce, katma değer vergisi mükellefi olmayanlardan (mükellef olanlardan istisna kapsamında yapılan alımlar dâhil) alınarak vasfında esaslı değişiklik yapılmaksızın satılan ikinci el motorlu kara taşıtı veya taşınmazların tesliminde matrah, alış bedeli düşüldükten sonra kalan tutar olarak belirlenmiştir.
• 06.2018 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere Arsa karşılığı inşaat işlerine ilişkin bedelin tespitinde, müteahhit tarafından arsa sahibine bırakılan konut veya işyerinin, Vergi Usul Kanununun 267.maddesinin ikinci fıkrasında yer alan ikinci sıradaki maliyet bedeli esasına göre belirlenen tutarının esas alınacağı hükme bağlanmıştır.
• 01.2019 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere İndirim konusu yapılacak KDV’nin takip eden takvim yılının sonuna kadar indirime konu edilmesi imkânı sağlanmıştır.
• 04.2018 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere teslim ve hizmetin gerçekleştiği vergilendirme döneminde” ibaresi madde metninden çıkarılarak, indirimli orana tabi teslim ve hizmetler nedeniyle teslim ve hizmetin gerçekleştiği vergilendirme döneminden sonra ortaya çıkan giderler veya yapılan iskontolar dolayısıyla yüklenilen ve indirim yoluyla telafi edilemeyen katma değer vergisinin iade hesabına dahil edilmesi imkânı getirilmiştir.
• 01.2019 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere Vergi Usul Kanununun322.maddesine göre değersiz hale gelen alacaklara ilişkin hesaplanan ve beyan edilen katma değer vergisi, alacağın zarar yazıldığı vergilendirme döneminde indirim konusu yapılabilir.

Ancak Vergi Usul Kanununun 323 üncü maddesine göre karşılık ayrılmak suretiyle gelir veya kurumlar vergisi matrahının tespitinde gider olarak dikkate alınan katma değer vergisinin bu hüküm kapsamında indirim konusu yapılabilmesi için gelir veya kurumlar vergisi matrahının tespitinde gelir olarak dikkate alınması ve alıcı tarafından ödenmiş olması şarttır.

Kısmen ödenmiş olması halinde ödenen kısım indirim konusu yapılabilecektir.

• 01.2019 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere kısmi istisna kapsamında olan bazı teslim ve hizmetler nedeniyle yüklenilen katma değer vergisinin indirimine imkân sağlanmıştır:

7104 sayılı Kanunun 9 uncu maddesiyle 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 30.maddesinin birinci fıkrasının (a) ve  (c) bentlerine eklenen hükümlerle, (d) bendi değiştirilmek suretiyle ve (e) bendi ilave edilmek suretiyle kısmi istisna kapsamında olan bazı teslim ve hizmetler nedeniyle yüklenilen katma değer vergisinin indirimine imkan sağlanmıştır. Bu teslim ve hizmetler;

– Özel okul, üniversite ve yüksekokullar tarafından verilen bedelsiz eğitim ve öğretim hizmetleri,

-Öğrenci yurtları tarafından verilen bedelsiz yurt hizmetleri,

-Kanunların gösterdiği gerek üzerine bedelsiz olarak yapılan mal teslimi ve hizmet ifaları,

-3065 sayılı Kanunun 17 nci maddesinin (1) numaralı fıkrasında sayılan kurum ve kuruluşlara bedelsiz olarak yapılan her türlü mal teslimi ve hizmet ifaları,

-Fakirlere yardım amacıyla gıda bankacılığı faaliyetinde bulunan demek ve vakıflara bağışlanan gıda, temizlik, giyecek ve yakacak maddelerinin teslimi,

-Yabancı devletlerin Türkiye’deki diplomatik temsilcilik ve konsoloslukları ile yabancı hayır ve yardım kurumlarına, 3065 sayılı Kanunun 17 nci maddesinin (1) numaralı fıkrasında sayılan kurum ve kuruluşlara bedelsiz olarak yapacakları teslim ve hizmetlere ilişkin olarak yapılan teslim ve hizmetler,

-Tescilli taşınmaz kültür varlıklarının rölöve, restorasyon ve restitüsyon projelerine münhasır olmak üzere, bu projelendirmelerden yararlananlara verilen mimarlık hizmetleri ile projelerin uygulanması kapsamında yapılacak teslimler,

-Serbest bölgelerde verilen hizmetler ile serbest bölgelere veya bu bölgelerden yapılan ihraç amaçlı yük taşıma işleri

-Gümrük antrepoları ve geçici depolama yerleri ile gümrük hizmetlerinin verildiği gümrüklü sahalarda, ithalat ve ihracat işlemlerine konu mallar ile transit rejim kapsamında işlem gören mallar için verilen ardiye, depolama ve terminal hizmetleri,

nedeniyle yüklenilen katma değer vergisinin indirimine imkan sağlanmıştır.

• 04.2018 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere 7104 sayılı Kanunun 9 uncu maddesiyle Katma Değer Vergisi Kanununun 30 uncu maddesinin birinci fıkrasının (c) bendine eklenen hüküm ile Vergi Usul Kanununun 315.maddesine göre Maliye Bakanlığınca belirlenen faydalı ömürlerini tamamladıktan sonra zayi olan veya istisna kapsamında teslim edilen amortismana tabi iktisadi kıymetlere ilişkin yüklenilen katma değer vergisinin tamamı ile faydalı ömrünü tamamlamadan zayi olan veya istisna kapsamında teslim edilen amortismana tabi iktisadi kıymetlere ilişkin yüklenilen katma değer vergisinin kullanılan süreye isabet eden kısmının indirimine olanak sağlanmıştır.
• 04.2018 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere 7104 sayılı Kanunun 9.maddesiyle transfer fiyatlaması yoluyla örtülü olarak dağıtılan kazançlara ilişkin beyan edilerek ödenen KDV’nin indirim konusu yapılması hükme bağlanmıştır.

Buna göre; 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 30.maddesinin birinci fıkrasının (d) bendi değiştirilmek suretiyle transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü olarak dağıtılan kazançlara ilişkin ithalde veya sorumlu sıfatıyla ödenen katma değer vergisinin yanı sıra Türkiye’deki işlemler nedeniyle satıcıya ödenen ve satıcı tarafından da ilgili vergilendirme döneminde beyan edilerek ödenen katma değer vergisi alıcı tarafından indirim konusu yapılabilir.

• 01.2019 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere 7104 sayılı Kanunun 10.maddesiyle 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 32.maddesinin birinci fıkrasına eklenen ibareyle iade hakkı doğuran işlemler nedeniyle yüklenilen ve indirim yoluyla giderilemeyen katma değer vergisinin iadesinin talep edilebileceği süre, işlemin gerçekleştiği dönemi izleyen ikinci takvim yılının sonu olarak belirlenmiştir.
• 01.2019 tarihinden geçerli olmak üzere 7104 sayılı Kanunun 10.maddesiyle 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 32maddesinin üçüncü fıkrasında yapılan düzenlemeyle;

“İmal ettikleri malları bizzat ihraç eden imalatçılara, yüklenilen katma değer vergisi yerine sektörler itibarıyla ihracat bedelinin belli bir oranına kadar iade yaptırabilme hususunda” Maliye Bakanlığına yetki verilmiştir.

• 04.2018 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere 7104 sayılı Kanunun 11.maddesiyle Katma Değer Vergisi Kanununun 36.maddesinin birinci fıkrasına eklenen hükme göre;

“Süresi içinde iadesi talep edilmeyen katma değer vergisinin gelir ve kurumlar vergisi matrahlarının tespitinde gider olarak yazılması ve iade hakkı doğuran işlemlerle ilgili iade talebinde bulunulabilecek asgari tutarın belirlenmesi” hususlarında Bakanlar Kuruluna yetki verilmiştir.

• 04.2018 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere 7104 sayılı Kanunun 11.maddesiyle Katma Değer Vergisi Kanununun 36.maddesinin birinci fıkrasına eklenen hükme göre; mükelleflerin vergisel uyum seviyelerine göre farklı iade yöntemleri belirlenebilmesi hususunda Maliye Bakanlığına yetki verilmiştir.
• 01.2019 tarihinden geçerli olmak üzere 7104 sayılı Kanunun 12 inci maddesiyle 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununa eklenen 38.maddeyle hasılat esaslı KDV sistemi getirilmiştir.

Buna göre;

Ticari kazancı işletme hesabı esasına göre tespit edilenler ile mesleki kazancı serbest meslek kazanç defterine göre tespit edilenlerden Bakanlar Kurulu tarafından belirlenen sektör ve meslek grupları kapsamında yer alanların “talep etmesi” halinde vergiye tabi işlemlerin karşılığını teşkil eden (katma değer vergisi dâhil)  bedel üzerinden, belirlenen en yüksek KDV oranını geçmemek üzere, Bakanlar Kurulunca ilgili sektör veya meslek grubu için belirlenen oran uygulanmak suretiyle hesapladıkları katma değer vergisini, indirilecek katma değer vergisi ile ilişkilendirmeksizin beyan ederek öderler.

Hasılat esaslı vergilendirme usulüne göre vergilendirilen mükellefler, kazançlarının tespitinde kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla alış vesikalarında gösterilen katma değer vergisi ile hasılat esaslı vergilendirme usulüne göre beyan ederek ödedikleri katma değer vergisini işlemin mahiyetine göre gider veya maliyet, yaptıkları teslim ve hizmetler dolayısıyla hesapladıkları katma değer vergisini gelir olarak dikkate alırlar.

Hasılat esaslı vergilendirme usulüne geçen mükellefler iki yıl geçmedikçe bu usulden çıkamazlar.

Bakanlar Kurulu Vergi Usul Kanunu hükümleri uyarınca bilanço esasına göre defter tutan gelir vergisi mükelleflerinden, yıllık iş hacimleri Vergi Usul Kanununun 178 inci maddesine göre ikinci sınıf tüccarlar için geçerli olan haddin iki katına kadar olanları, hasılat esaslı vergilendirme usulü kapsamına almaya, Maliye Bakanlığı bu maddenin uygulanmasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye yetkilidir.”

• 01.2019 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere 7104 sayılı Kanunun 13 üncü maddesiyle işletme hesabı esasına göre defter tutan mükelleflerin ödemeleri gereken katma değer vergisinin ödeme zamanını, beyannamenin verildiği ayı takip eden ikinci ayın sonuna kadar uzatma konusunda Maliye Bakanlığına yetki verilmiştir.
• 01.2019 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere 7104 sayılı Kanunun 14 üncü maddesiyle Katma Değer Vergisi Kanununun geçici 20.maddesinin birinci fıkrasında yapılan değişiklikle, teknoloji geliştirme bölgesinde ve ihtisas teknoloji geliştirme bölgesinde faaliyette bulunanların bu bölgelerde ürettikleri oyun yazılımları KDV’den istisna edilmiştir.

Söz konusu istisna kapsamında KDV’den istisna edilen işlemler nedeniyle yüklenilen KDV indirim konusu yapılabilecektir.

• 04.2018 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere 7104 sayılı Kanunun 15.maddesiyle 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 80.maddesinin 3.fıkrasında yapılan değişiklikle; taksi, dolmuş, minibüs ve umum servis araçlarına ait ticari plakaların elden çıkarılmasından doğan kazançların tamamı gelir vergisinden istisna edilmiştir.
• 04.2018 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununa eklenen geçici 88.maddeyle; taksi, dolmuş, minibüs ve umum servislere ait ticari plakaların, bu maddenin yürürlük tarihinden önce elden çıkarılmasından doğan kazanç ve işlemlerle ilgili olarak vergi incelemeleri veya takdir işlemlerine istinaden herhangi bir vergi tarhiyatı yapılmaz, vergi cezası kesilmez, daha önce yapılmış olan tarhiyatlardan ve kesilmiş cezalardan varsa açılmış davalardan feragat edilmesi kaydıyla vazgeçilir, tahakkuk eden tutarlar terkin edilir, tahsil edilen tutarlar red ve iade edilmeyeceği hükme bağlanmıştır.
• 01.2019 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere vergi inceleme süreleri yeniden belirlenmiştir.

Yapılan düzenlemeye göre incelemeye başlanıldığı tarihten itibaren,

• Tam inceleme yapılması halinde en fazla 1 yıl,
• Sınırlı inceleme yapılması halinde en fazla 6 ay,
• Katma değer vergisi iade incelemelerinde ise en fazla 3 ay

içinde incelemenin bitirilmesi esastır.

Vergi incelemelerinin süresinde bitirilememesi durumunda;

• Tam inceleme yapılması halinde en fazla 6 ay,
• Sınırlı inceleme yapılması halinde en fazla 6 ay,
• Katma değer vergisi iade incelemelerinde ise en fazla 2 ay

uzatılabilir.

• 04.2018 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere Maliye Bakanlığına SMMM’lere beyannamelerini “imzaladıkları dönem ve mükelleflerle” sınırlı olmak şartıyla, KDV iade rapor düzenlettirmeye, bu kapsamda rapor düzenleyecek serbest muhasebeci mali müşavirlerde aranacak nitelik ve şartlar ile rapor düzenlenebilecek iade türlerini ve azami iade tutarlarını tespite ve uygulamaya ilişkin usul ve esasları belirleme konusunda yetki verilmiştir.
• 04.2018 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere taksi, dolmuş, minibüs, umum servis araçlarına ait ticari plakaların devrine ilişkin işlemlerde alım satım bedeli üzerinden binde 30 oranında noter harcı alınması hükme bağlanmıştır.
• 06.2018 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununa “İhracat istisnası” başlıklı 5. maddesinde yapılan değişiklikle; Kanun’a ekli (III) ve (IV) sayılı listelerdeki malların, Gümrük Kanunu’nun 95. maddesinin (1) numaralı fıkrasına göre faaliyette bulunan gümrüksüz satış mağazalarına veya bunların depolarına teslimi ÖTV’den istisna edilmiştir.

Diğer taraftan ihraç edilen veya söz konusu gümrüksüz satış mağazalarına veya bunların depolarına teslim edilen malların alış faturaları ve benzeri belgeler üzerinde gösterilen ve beyan edilen ÖTV’nin ihracatçıya veya gümrüksüz satış mağazalarına veya bunların depolarına mal teslim edenlere iade edilmesi hükme bağlanmıştır.

Bu mallara ait ÖTV’nin iadesine ilişkin usul ve esasları belirleme yetkisi Maliye Bakanlığına verilmiştir.

Saygılarımızla
WRS imperium

[1] Sirküleri ile verilen bilgiler ilgili konunun detaylı açıklaması değildir. Profesyonel önerileri kapsamamaktadır. Genel hatlarıyla bilgi ve fikir verme amaçlıdır. Müşavirlik hizmeti için WRS imperium’u arayabilirsiniz.