6736 Sayılı Kanun Kapsamında Kayda Alınan “Emtialar” İçin Ayrılan Karşılığın Ortaklara Dağıtılması Halinde Vergilendirilmesi

WRS Sirküleri[1] 395/2018/35
Tarih  : 08.10.2018
Konu  : 6736 Sayılı Kanun Kapsamında Kayda Alınan “Emtialar” İçin Ayrılan Karşılığın Ortaklara Dağıtılması Halinde Vergilendirilmesi

 

“6736 Sayılı Kanun Kapsamında Kayda Alınan Emtialar İçin Ayrılan Karşılığın Ortaklara Dağıtılması Halinde Vergilendirme yükümlüğü” bu sirkülerin konusunu teşkil etmektedir.

ÖRNEK OLAY:

(B) AŞ’nin % 46 oranında sermayesine iştirak ettiği (A) AŞ, 7143 sayılı Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılmasına İlişkin Kanunun 6.maddesi kapsamında aktifine kaydettiği emtialar için 525-Kayda Alınan Emtia Özel Karşılık Hesabında muhasebeleştirdiği karşılık tutarını ortaklarına dağıtmıştır.

(B) AŞ, iştirak hissesi oranında elde ettiği ve “549-Özel Fonlar” hesabında muhasebeleştirdiği bu tutarın gerçek kişi ortaklarına dağıtılması halinde vergi kesintisi yapılabilir mi?

6736 sayılı Kanunun “İşletme kayıtlarının düzeltilmesi” başlıklı 6.maddesi hükmü gereğince;

Kurumlar vergisi mükellefleri

1. 1. İşletmelerinde mevcut olduğu ve
   2. Kayıtlarında yer almayan

emtia, makine, teçhizat ve demirbaşları kendilerince veya bağlı oldukları meslek kuruluşunca tespit edilecek rayiç bedel ile bu Kanunun yayımlandığı tarihi izleyen üçüncü ayın sonuna kadar bir envanter listesi ile vergi dairelerine bildirenler defterlerine kaydedebilirler.

Bu şekilde beyanda bulunan ve bilanço esasına göre defter tutan mükellefler;

• • Aktiflerine intikal ettirdikleri emtia için ayrı
  • Makine, teçhizat ve demirbaşlar için ayrı

olmak üzere pasifte karşılık hesabı açacaktır.

İşletme hesabı esasına göre defter tutan mükellefler ise beyan ettikleri emtiayı defterlerinin gider kısmına satın alınan mal olarak kaydederler.

Emtia için ayrılan karşılık, ortaklara dağıtılması veya işletmenin tasfiye edilmesi hâlinde, sermayenin unsuru sayılacak ve vergilendirilmeyecektir.

Örnek:

(X) Limited Şirketi, stoklarında bulunan ancak kayıtlarında yer almayan (Y) emtiasına ilişkin envanter listesini hazırlamış ve 12/8/2018 tarihi itibarıyla beyan etmiştir. Genel oranda katma değer vergisine tabi olan bu emtianın, kendisi tarafından belirlenen rayiç bedeli 40.000 TL’dir. Şirketin bu bildirimine ilişkin muhasebe kayıtları aşağıdaki şekilde olacaktır.

________________________12/8/2018 ____________________________

153 TİCARİ MALLAR                  40.000 TL

191 İNDİRİLECEK KDV                4.000 TL

525 KAYDA ALINAN EMTİA                         40.000 TL

ÖZEL KARŞILIK HESABI

(7143 sayılı Kanunun 6/1 md.)

360 ÖDENECEK VERGİ VE FONLAR             4.000 TL

(Sorumlu sıfatı ile ödenecek KDV)

__________________________    /   ______________________________

Bu emtianın satılması hâlinde kayıtlara intikal ettirilecek satış bedeli 40.000 TL’nin altında olamayacaktır.

Örnek:

(Y) Ltd Şti, kayıtlarında yer almayan makine ve cihazlarını kayda almak istemektedir. Genel oranda katma değer vergisine tabi olan bu kıymetlerin mükellefçe belirlenen rayiç bedeli 60.000 TL olup, envantere alınmasına ilişkin muhasebe kayıtları aşağıdaki şekilde yapılacaktır.

_______________________________  /  _______________________________

253 TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR                     60.000 TL

689 DİĞER OLAĞANDIŞI GİD.VE ZAR.               6.000 TL

526 DEMİRBAŞ MAKİNE VE TEÇHİZAT                       60.000 TL

ÖZEL KARŞILIK HESABI

(7143 sayılı Kanunun 6/1 md.)

360 ÖDENECEK VERGİ VE FONLAR                                6.000 TL

(Sorumlu sıfatıyla ödenecek KDV)

________________________________  / _______________________________

526 DEMİRBAŞ MAKİNE VE TEÇHİZAT            60.000 TL

ÖZEL KARŞILIK HESABI

(7143 sayılı Kanunun 6/1 md.)

257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR                                  60.000 TL

_______________________________  /  _________________________________

Kar Dağıtımı ve Vergilendirme

Yukarıda yapılan açıklamalar göre;

İşletmesinde mevcut olduğu halde kayıtlarında yer almayan “emtiayı” 6736 sayılı Kanunun 6.maddesi hükümleri kapsamında beyan eden (A) AŞ’nin, söz konusu emtia için “özel karşılık hesabında izlediği tutarlar” sermayenin unsuru sayılacağından, özel karşılık hesabına kaydedilen bu tutarların ortağı olan (B) AŞ’ye dağıtılması halinde vergi kesintisi yapılmayacaktır.

Söz konusu kar dağıtımına ilişkin ödeme (B) AŞ tarafından kurum kazancına dahil edilmeyecektir.

Diğer taraftan; (B) AŞ’ye kar dağıtımı kapsamında aktarılan tutarların (B) AŞ’nin ortağı olan gerçek kişi ortaklarına dağıtılması durumunda da gelir vergisi kesintisi yapılmayacaktır.

 

Saygılarımızla
WRS imperium

[1] Sirküler ile verilen bilgiler ilgili konunun detaylı açıklaması değildir. Profesyonel önerileri kapsamamaktadır. Genel hatlarıyla bilgi ve fikir verme amaçlıdır. Müşavirlik hizmeti için WRS imperium’u arayabilirsiniz.